Документальная ревизия

    Успешное расследование хищений чужого имущества во многом зависит от своевременного назначения и качественного проведения документальных ревизий.
    Основаниями для производства первичной ревизии являются:

    • наличие в деле данных об отдельных фактах хищений, из чего вытекает необходимость проверить по первичным документам всю деятельность организации или её отдельные стороны, или деятельность определённого лица;
    • задержание с поличным материально-ответственного лица, похитившего материальные ценности, которые были ему вверены и находились в его подотчёте;
    • мотивированное ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих предъявленное ему обвинение;
    • необходимость проверить по первичным документам и учётным регистрам признание обвиняемого в совершении хищений с использованием бухгалтерских документов;
    • обоснованное сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным перед ним вопросам без предварительного проведения ревизии (как первичной, так и повторной и дополнительной).

    Для проведения повторной ревизии являются следующие основания:

    • проведение первичной ревизии в отсутствие заинтересованных лиц (за исключением случаев, когда установлено, что это лицо умышленно уклонялось от участия в ревизии);
    • использование выборочного метода проверки документов при проведении первичной ревизии;
    • неприменение ревизором методов и приёмов исследования данных бухгалтерского учёта, которые, по мнению следователя, могли привести к выявлению фактов преступной деятельности;
    • обоснованное опорочивание выводов ревизии заинтересованными лицами;
    • неполнота и поверхностность ранее проведённой ревизии, в частности, если её выводы не обоснованы документами или противоречат обстоятельствам дела;
    • при установлении некомпетентности ревизора в тех вопросах, которые он выяснял.

    Основаниями для производства дополнительной ревизии могут являться:

    • имеющиеся в деле фактические данные о том, что преступления могли быть совершены не только в указанных предприятиях, но и в других, связанных с ними преступными действиями;
    • наличие в деле таких же данных о лицах, деятельность которых раньше не проверялась;
    • необходимость исследования не проверявшихся ревизией отдельных операций.

    Документальная ревизия – это проверка по документам и записям в учётных регистрах законности, правильности и целесообразности хозяйственной деятельности. Это форма последующего контроля.
    Перед каждой ревизией ставится определённые задачи:

    • выяснить, не допущены ли в учёте или в отдельных документах за весь ревизуемый период неправильные записи, в результате которых остатки ценностей на момент проведения инвентаризации определены неверно;
    • установить причины и условия, которые привели или могли привести к присвоению и растрате денежных средств и материальных ценностей.
    • выяснить, кто из должностных лиц не принял необходимых мер к устранению условий, обеспечивающих совершение нарушений или скрывал их в учёте;
    • установить кому и в каком размере причинён материальный ущерб.

    Классификация документальных ревизий
    1. По основанию назначения:

      • плановая – по плану ревизующей организации. Проводится не реже одного раза в год. Если предприятие не осуществляет производственную деятельность, то не резе одного раза в два года
      • неплановая – назначается руководителем ревизующей организации при получении информации о нарушениях финансово-хозяйственной деятельности или по требованию правоохранительных органов.

    2. По осуществляющим органам:

      • ведомственная – вышестоящая организация;
      • вневедомственная – КРУ Минфина по требованию правоохранительных органов.

    3. По объёму проведения:

      • полные – охватывают всю финансово-хозяйственную деятельность за определённый период;
      • частичная – проверяется одна или несколько сторон деятельности за конкретный учётный период.

    4. По методу проведения:

      • сплошная – проверяются все без исключения документы;
      • выборочная – например, документы т.** авансовой отчётности;
      • комбинированная.

    5. По повторяемости:

      • первичная – документы проверяются впервые;
      • повторная – для проверки выводов первичной ревизии (например, если при первичной не было материально-ответственного лица);
      • дополнительная – появились новые обстоятельства, которые не исследовались.

    6. По составу ревизионной группы:

      • бухгалтерские;
      • комплексные.

    Документальная ревизия рассматривается как средство управления и средство профилактики и может выявить факты правонарушений.

    Этапы проведения ревизии
    1. Подготовительный этап.
    Издаётся приказ ревизующей организации, определяется состав ревизионной группы и сроки проведения (максимум – 24 дня) – плановая ревизия.
    Ст. 70 УПК РСФСР определяет, что лицо, производящее дознание, следователь, прокурор и суд вправе требовать производства ревизий и документальных проверок. Выносится постановление с конкретными вопросами ревизору, которое направляется в КРУ Минфина.
    Задание ревизору должно быть конкретным, вытекать из материалов дела.
    2. Ревизионные действия.
    Ознакомительный этап. Чтобы не останавливать работу на предприятии, в касе или местах хранения ценностей снимают остатки и оформляют актом.
    3. Проведение документальной ревизии.
    Первоначально проводятся общие исследования:

    • изучение документооборота на предприятии (ознакомление с графиком документооборота, утверждённого руководителем, а также с учётной политикой предприятия);
    • знакомство с учётными регистрами;
    • знакомство с формами отчётности.

    Сомнительные операции детально исследуют по первичной документации.
    Ревизор имеет право:

    • требовать предъявления документов;
    • во время ревизии опечатывать места хранения ценностей и документов;
    • запрашивать справки от взаимосвязанных организаций;
    • осматривать производственные и служебные помещения, места хранения ценностей;
    • проводить контрольные операции (замеры, взвешивания, обмеры и т.д.), для чего может привлекать работников;
    • может приглашать специалистов для консультаций.

    4. Документальное оформление результатов.
    Составляется акт документальной ревизии в двух экземплярах в случае простой плановой проверки, в трёх – если по требованию правоохранительных органов. Два вида актов:

    • промежуточный;
    • основной.

    Назначение промежуточного акта – отражение действительного состояния хозяйственных и финансовых операций на момент проведения проверки (например, акт снятия остатков, итоги конкретного взвешивания). Промежуточные акты и объяснения по ним прилагаются к основному акту, который обобщает сведения промежуточных в целом по предприятию.
    Реквизиты акта:

    • дата и место составления;
    • наименование объекта проверки и кто проверял;
    • краткая характеристика объекта проверки;
    • лицо, ответственное за объект проверки;
    • описание ревизионных эпизодов – это факты недостач, растрат, порчи, хищений, перерасход товарно-материальных ценностей или переплата денежных средств;
    • результат проверки, подписи проверяющих и проверяемых лиц.

    Ревизионный эпизод – в его описании необходимо раскрыть их характеристику:

    • в чём заключается сущность нарушения или злоупотребления;
    • кто допустил нарушение или злоупотребление;
    • какие обстоятельства способствовали этому;
    • меры, предпринимаемые для устранения недостатков и их предотвращения;
    • сумма ущерба, кто и в каком размере его возместил, кто привлечён к ответственности.

    Акт ревизии используется вместе с другими материалами в предварительном и судебном следствии, чтобы установить сумму ущерба, способы сокрытия недостач и хищений в документах и записях учёта, и установить круг лиц, участвующих в нарушениях.
    Акт ревизии может быть использован для доказывания противоправных действий ревизора.
    Ревизия кассы
    Назначается ежемесячно (плановая) приказом руководителя. Комиссия – не менее трёх человек. Проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Кассир несёт полную материальную ответственность за ценности, хранящиеся в кассе и правильность оформления документов.
    Кассир должен составить отчёт о кассовых операциях и вывести остаток денежных средств на момент проверки. С него берётся расписка, что все приходные и расходные документы включены им в отчёт, неоприходованных и несписанных сумм в кассе нет. Кроме денежных средств в кассе могут храниться ценные бумаги, денежные документы и бланки документов строгой отчётности (которые имеют серийные номера).
    Полученный остаток сверяется с остатком в отчёте кассира. Результаты проверки оформляются актом (промежуточным). Основное внимание – исследование кассовых документов.
    Расписки в получении сумм, не оформленные расходными кассовыми документами (расходный кассовый ордер – типовая форма КО-2 или платёжная ведомость) к рассмотрению комиссией не принимаются. Суммы считаются недостачами, которые относятся на счёт кассира. Денежные средства, не принадлежащие организации, в кассе хранить запрещается, их наличие считается излишком, который приходуется на финансовый результат операции. акт подписывают все члены комиссии, главный бухгалтер и кассир.

    22.11.2010
© 2012-2016 Помощь бухгалтеру buhbest.com