Теоретические и методологические основы учета основных средств

    1. Классификация и оценка основных средств

    Классификация основных средств. В настоящее время для классификации основных средств используется Типовая классификация основных фондов (основных средств) народного хозяйства СССР (утверждена ЦСУ СССР 30 апреля 1970 г. N 9-113).
    По Типовой классификации к основным средствам относят здания, сооружения, переда- точные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент,  производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочие основные фонды (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира и т.п.). Также к основным средствам относятся затраты, производимые за счет капитальных вложений по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений, и капитальные затраты в арендованные основные фонды.
    Основные средства действуют в неизменной форме длительное время и утрачивают свою стоимость по частям.
    Основные средства имеют очень широкую номенклатуру и могут быть сгруппированы по многим признакам. Согласно Типовой классификации основные средства группируются по отраслям народного хозяйства СССР (см. Общесоюхный классификатор “Отрасли народного хозяйства СССР” утвержденный постановлением Госстандарта СССР от 14 ноября 1975 г. N 18); по видам: I. Здания. II. Сооружения. III. Передаточные устройства. IV.Машины и оборудование. V. Транспортные средства. VI. Инструмент. VII. Производственный инвентарь и принадлежности. VIII. Хозяйственный инвентарь. IX. Рабочий и продуктивный скот. Х. Многолетние насаждения. XI. Капитальные затраты по улучшению земель. XII. Прочие основные средства.
    По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе, вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.
    По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие основные средства, по назначению - производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам относят такие, которые связаны с осуществлением уставной деятельности (в составе производственных основных средств выделяют их активную часть). Под непроизводственными основными средствами понимают основные средства, числящиеся на балансе и не связанные с осуществлением уставной деятельности, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива.
    Оценка основных средств.  В данное время в соответствии с приказом Минфина от 19 января 1995 года, к основным средствам относятся предметы, стоимостью на дату приобретения не более пятидесятикратного, установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, за единицу независимо от срока службы.В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Понятие первоначальной собственности отражено в Положении по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций. Основные определения первоначальной стоимости:
    - для основных средств, возведенных (сооруженных) или приобретенных в порядке капитальных вло жений, - их стоимость, слагающаяся из
    для зданий и сооружений - из затрат на строительные и монтажные работы по возведе-нию (сооружению) объекта, затрат на проектоно-изыскательские работы, а таже других затрат, подлежащихвключению в установленном порядке в инвентарную стоимость объектов;
    для оборудования, требующего монтажа, - из затрат по приобретению, расходов по дос- тавке, затрат по монтажу и устройству фундаментов или опор и на проектно-изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в установленном порядке в инвентарную стоимость объектов;
    для оборудования, не требующего монтажа, - из затрат по приобретению, включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением данного оборудования.
    Учтенная на бухгалтерских счетах первоначальная стоимость объектов может быть изменена только в следующих случаях: 1) переоборудования объекта (расширение, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция), произведенного как правило в порядке капитальных вложений; 2) переоценки основных средств по решениям правительства.

    2. Документы для оформления движения основных средств

                    При учете основных средств их движение оформляется при помощи стандартных документов, формы которых утверждены Госкомстатом РФ:
    1. Форма N ОС-2 “Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств”. Форма применяется при зачислении в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуотацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию.
    Эта форма также применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуотацию.
    2. Форма N ОС-2 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов”. Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.
    3. Форма N ОС-3 “Акт на списание основных средств”. Эта форма служит для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной их ликвидации.
    4. Форма N ОС-4 “Акт на списание автотранспортных средств”. Этим документом оформляют списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при их ликвидации.
    5. Форма N ОС-6 “Инвентарная карточка учета основных средств” (см прил. 1).Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта(накладной) (форма N ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы N ОС-2 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.
    Основанием для отметок о выбытии основных средств являются: при передаче объекта другому предприятию или продаже - акт формы N ОС-1, при списании вследствие ветхости или износа - акт формы N ОС-3, ОС-4.
    В раздел “Краткая индивидуальная характеристика объекта” записываются его основные качественные и количественные показатели, а также перечисляют его важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности.
    По данной форме ведется также групповой учет однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуотацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производ- ственно- хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.
    Учетную карточку ведут в бухгалтерии, делая позиционные записи об отдельных объектах основных средств. Краткую индивидуальную характеристику дают не по каждому объекту основных средств отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.
    6. Форма N ОС-7 “Опись инвентарных карточек учета основных средств”. Эта форма применяется для регистрации инвенитарных карточек, открываемых при аналитическом учете основных средств. Записи ведет по классификационным группам основных средств.
    7. Форма N ОС-8 “Карточка учета движения основных средств”. Необходима для учета движения основных средств по классификационным группам; заполняется на основании данных инвентарных карточек по соответствующим группам основных средств и сверяется с данными синтетического учета.
    8. Форма N ОС-9 “Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения в эксплуота- ции).В этой форме ведется пообъектный учет в местах нахождения (эксплуотации) основных средств по материально ответственным лицам.

    3. Аналитический учет основных средств

                    Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в бухгалтерии по класси- фикационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам (форма N ОС-6) и месту нахождения (эксплуотации) объектов у лиц, ответственных за их сохранность. Порядок организации аналитического учета основных средств, его документального оформления, присвоения инвентарных номеров определен Положением по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций (утверждено письмом Министерства финансов СССР от 7 мая 1976 года N 30 с последующими изменениями и дополнениями).         
    Инвентарный объект основных средств -  это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет (например: станок, холодильник и т.п.), выполняющий самостоятельные функции, либо комплекс конструктивно сочлененых предметов (например поточная линия), представляющих собой единое целое и вместе выполняющих определенную работу.
    Согласно “Типовой классификации” выделяют следующие виды инвентарных объектов:
    - Инвентарный объект по группе зданий - каждое отдельно стоящее здание. Если здания имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание, составляют вместе с ним отдельный инвентарный объект. Наружные надстройки к сданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки  явл. самостоятельнымиинвентарными объектами.
    - Инвентарный объект сооружений и передаточных устройств - отдельное сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, состовляющими с ним одно целое.
    - Инвентарный объект силовых и рабочих машин и оборудования - отдельная машина, аппарат, агрегат, установка, прибор и т.д., включая относящиеся к ним приспособления, принадлежности, приборы,инструменты, электрооборудование, а также индивидуальное ограждение и фундамент.
    - Инвентарный объект инструментов - это только те предметы, которые не входят в состав маши- ны, станка, аппарата и т.п. и имеют самостоятельное значение.
    - Инвентарный объект вычислительной техники - счетные машины и устройства (компьютеры, мониторы, принтеры и т.п.), которые не относятся к составным частям другой машины.
    - Инвентарный объект прочих машин и оборудования - единица оборудования, включая относящиеся к ней принадлежности приборы и инструменты.
    - Инвентарный объект транспортных средств (локомотивы, машины, прицепы и полуприцепы и т.п.) - объект с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями (набор инструментов, магнитола и др.).
    Также выделяют: инвентарный объект измерительных и регулирующих приборов и устройств лабораторного оборудования; объекты производственного инвентаря и принадлеж-ностей, объекты хозяйственного инвентаря; инвентарный объект рабочего и продуктивного скота и других животных; инвентарный объект прочих основных средств.
    Для учета и контроля сохранности основных средств каждому поступившему объекту присваивают инвентарный номер, который должен быть обозначен на нем. Если объект сложный и состоит из обособленных элементов, то на каждом элементе ставится номер идентичный основ- ному предмету.
    4. Поступление и выбытие основных средств

                    Порядок поступления основных средств и их выбытия определяется в Положении по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций  соответственно в главах: II. Учет поступления основных средств (фондов); VI. Учет перемещения основных средств (фондов) внутри предприятия и их выбытия. К вопросу о выбытии основных средств имеет отношение также Типовая инструкция о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам) (утверждена письмом Минфина СССР и Госкомплана СССР от 1 июля 1985 года № 100.
    Поступление основных средств.
    Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по достройке или оборудованию объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства с соответствующим увеличением уставного фонда в полной сумме всех фактически произведенных затрат (включая на доставку, монтаж, установку).
    Оборудование, не требующее монтажа, а также оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса, инструмент и инвентарь по получении их производственными предприятиями и организациями зачисляются в основные средства в сумме затрат на приобретение, включая расходы на доставку.
    Капитальные вложения предприятий и организаций в насаждения, а также капитальные вложения инвентарного характера в замельные участки, недра и водные угодья включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуотацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
    Безвозмездно поступившие в установленном порядке объекты основных средств, не требующие монтажа, принимаются на учет по счету Основных средств по первоначальной стоимости, указанной в документах о передаче. На их стоимость увеличивается уставной фонд, а износ в сумме, указанной в документах о передаче отражается по счету Износа основных средств.
    Зачисление в состав основных средств объектов оформляется актом приемки-передачи типовой формы за исключением случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствие с действующим законодательством оформляться в особом порядке.

    Выбытие основных средств.
    Выбытие основных средств определено в Положении о бухгалтерском учете основных средств, Типовой инструкции о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам) (утверждена письмом Монфина СССр и Госплана СССР от 1 июля 1985 года № 100, в последующих редакциях).
    Основные средства могут выбыть с предприятия по различным причинам:
    1. Безвозмездная передача. В этом случае передача основных средств оформляется актом формы № ОС-2, составленным в двух экземплярах, который служит основанием для списания основных средств бухгалтерией. Стоимость основных, средств переданных другим предприятиям безвозмездно, списывается  в уменьшение уставного фонда развернуто:  первоначальная стоимость — на уменьшение уставного фонда, сумма износа — на его увеличение.
    2. Финансовые вложения предприятия могут иметь место когда предприятие передает основные средства как свой вклад в уставный капитал создаваемого дочернего предприятия.
    3. Продажа неиспользуемых основных средств. При продаже неиспользуемых основных средвтв выручка от их реализации направляется предприятием в фонд развития производства, науки и техники.
    4. Ликвидация ветхих и морально изношенных объектов. С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам по причине: а) их негодности вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуотации и по другим причинам, б) морального устарения, в) в связи со строительством, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов и других объектов.
    5. Недостачи. Необходимость списания основных средств появляется и в случае обнаружения их недостачи.
    6. Стихийные бедствия. Выбытие основных средств может произойти в результате пожара, стихийных бедствий и экстремальных ситуаций.
    7. Передача другим предприятиям на условиях аренды.

    5. Ремонт основных средств.

                    Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств, учет ремонта основных средств должен обеспечить: а) правильное документальное оформление всех ремонтных работ, б) выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ, в) контроль за использовнием средств, ассигнованных на ремонт, по назначению, г) выявление отклонений фактических затрат на производство ремонтных работ от утвержденных смет.
    Учет ремонтных работ ведется раздельно по видам ремонта: а) капитальный, б) текущий. Средний ремонт, осуществляемый с периодичностью свыше одного года, отражается в учете как капитальный ремонт.
    Учет затрат на ремонт основных средств производится в соответствии с выбранной предприятием учетной политикой, согласно которой предприятие может формировать ремонтный фонд, на который ежемесячно отчисляет требующиеся суммы для ремонта основных средств согласносамостоятельно утвержденным нормативам. Сметно-техническая документация составляется на основе актов технического осмотра объектов, подлежащих ремонту, проектов модернизации при капитальном ремонте и установленных объемов работ.
    Капитальный ремонт может производиться подрядным или хозяйственным методами.

    6. Износ основных средств.

                    Учет износа основных средств определен следующими документами: Положением по бухгалерскому учету основных средств; Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (письмо Госплана СССР № ВГ-9-Д, Минфина СССР, Госбанка СССР, Государственного комитета по ценам СССР,Государственного комитета СССР по статистике, Государственного строительного комитета СССР от 29 декабря 1990г.); Письмом Минфина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств народного хозяйства СССР и другими.
    В процессе эксплуотации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества — изнашиваются. Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам согласно установленным нормам вклбчают в издержки производства. При начислении износа используются Единые нормы амортизационных отчислений (см. выше). Нормы амортизации установлены в процентах к первоначальной стоимости основных средств.
    Начисление износа по поступившим основным средствамначинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуотацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции, работ или услуг.
    Износ не начисляется только во время производства реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию. На срок действия реконструкции или технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.
    Износ основных средств, поступивших по импорту начисляется по нормам амортизации на аналогичные основные средства Российского производства.
    Начисление износа основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуотируемых производится в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуотацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов по данным учета капитальных вложений. По оформлении  актами оприемке ввода этих объектов в действие и зачисления их в состав основных средств ранее начисленную сумму износа уточняют.
    Особенности отдельных видов производства, режима эксплуотации машин и оборудования, естественных условий и влияния агрессивной Среды, которые вызавают повышенный или пониженный износ основных фондов, эксплуотируемых в цехе или на предприятии, учитываются посредством  применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.
    При применении к одной и той же норме амортизационных отчислений одновременно двух поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:
    Н2 = Н1 ( К1 + К2 - 1 )
    где      Н2 — скорректированная норма амортизации;
    Н1 — утвержденная базовая норма амортизации;
    К1 и К2 — коэффициенты, применяемые при наличии отклонений от установленных базовой нормой режимов работы и других условий.
    В случае необходимости применения к установленной норме 3-х поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:
    Н2 = Н1 ( К1 + К2 + К3 - 2 )

                В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” от 19 августа 1994 года  № 967, предприятия всех организационно- правовых форм могут применять механизм ускоренного исчисления амортизации (износа) активной части основных средств при определенных условиях, причем годовая норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза. Перечень высокотехничных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами государственной власти. Малым предприятиям в первый год их функционирования разрешается наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно в качестве амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше 3-х лет.

    7. Инвентаризация основных средств

                    Документы, на основании которых производится инвентаризация основных средств описываются в главе VIII Положения по бухгалтерскому учету основных средств.
    Инвентаризация основных средств может производится не реже 1 раза в 3 года в сроки, установленные предприятием или ранее при: передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей; при ликвидации; в некоторых других случаях.
    Инвентаризацию проводит рабочая комиссия, включающая представителя бухгалтерии.
    До начала инвентаризации проверяют: наличие и состояние инвентарных карточек (книг); наличие и состояние технических паспортов или др. технической документации; наличие документов на основные средства, сданные предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование. При инвентаризации члены комиссии в присутствии материально ответственных лиц осматривают объекты в натуре и записывают их полное наименование, назначение и инвентарные номера в инвентаризационную опись.
    Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна требовать от соответствующих работников письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета. Выявленные неучтенные объекты основных средств приходуют по остаточной стоимости с отражением их износа.

    8. Переоценка основных средств

                    Переоценка основных средств производится для приведения цен на основные средства предприятия в соответствии с действующими на настоящее время. Переоценка производится обычно по состоянию на первое число первого месяца года; очередная переоценка производилась на 1 января 1996 г., до этого: 1.01.1995 г., 1.01.1994 г., 1.07.1992 г. Переоценка осуществляется путем индексации стоимости основных средств и их износа на повышающие коэффициенты, дифференцированные по группам основных средств в зависимости от времени их приобретения. Такая необходимость обусловлена инфляционными процессами. Документами, согласно которым производилась очередная переоценка являются: Постановление правительства РФ от 25 ноября 1995 года “О переоценке основных фондов”.

    05.04.2011
© 2012-2016 Помощь бухгалтеру buhbest.com