Лекция №5

    • Для учета наличных денежных средств в кассе применяется активный счет для учета имущества, основной инвентарный счет  №50 "Касса".
    • При необходимости к счету "Касса" могут быть открыты субсчета: "Касса предприятия", "Операционная касса" – наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор, кассах вокзалов, отделений связи и др.
    • По дебету отражаются операции, связанные с поступлением денег, а по кредиту – с расходованием наличных денег.
    • Когда в разрешенных законом случаях предприятие производит операции в иностранной валюте, то должны быть открыты субсчета для обособленного учета денежных средств в валюте; эти средства и операции с ними учитываются в рублях и параллельно в валюте.
    • Согласно ПБУ 3/95 пересчет стоимости денежных знаков в кассе в рубли должен производиться на дату совершения операции и дату составления отчетности. Пересчет может также осуществляться по мере изменения курса валюты.
    • Для составления бухгалтерской отчетности пересчет валютных денежных средств в рубли производится по курсу последней по времени котировки в отчетном периоде.
    • Курсовые разницы подлежат записи в финансовые результаты деятельности предприятия. Они могут зачисляться по мере принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного периода – в этом случае курсовая разница учитывается на счете 83/4, а в конце списывается для включения в прибыль/убыток.
    • Операции по поступлению наличных денег в кассу на счетах бухгалтерского учета отражаются так:
    • дебетуется счет 50 "Касса"
    • кредитуется счет-источник:
    • 51 Расчетный счет
    • 71 Расчеты с подотчетными лицами
    • 46 Реализация товаров, услуг
    • 76 Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами
    • Все операции по дебету счета "Касса" при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета учитываются ведомости №1 на основе проверенных отчетов кассира за один или несколько дней  с группировкой по корреспондирующим счетам.
    • Выдача наличных денег – кредит счета "Касса".
    • Все такие операции при журнально-ордерной форме учета отражаются в журнале-ордере №1; записи также производятся на основании отчетов кассира с соответствующей группировкой.
    • По окончании месяца в журнале-ордере подсчитываются обороты и выводятся сальдо на начало следующего месяца. Сальдо сверяются с остатком кассовой книги и Главной книги.
    • Контроль за ценностями осуществляется с помощью ревизий; могут проводиться руководителем предприятия, при смене кассира, может быть также ведомственная/судебная ревизия.
    • При ревизии производится полный пересчет денег и ценностей в кассе. Результаты ревизии  оформляются актом. Недостача подлежит возмещению кассиром.
    • Дебет 84    – Кредит 50
    • Дебет 73\3 – Кредит 84
    • Если обнаружены излишки, то их зачисляют в доход бюджета.
    • За несоблюдение порядка ведения кассовых операций, условий ведения работы с денежной наличностью в соответствии с указом президента РФ от 23 августа 1994 года с предприятий взимается штраф.
    • двукратный размер произведенного платежа за расчет наличными деньгами с другими предприятиями;
    • трехкратный размер неоприходованной суммы (также за неполное оприходование)
    • в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности
    • На руководителей предприятия, допустившего эти нарушения, налагается административная штраф в размере 50-кратной величины минимального размера оплаты труда.
    • За нарушение закона о применении контрольно-кассовых машин – от 10 до 350 минимальных размеров оплаты труда в зависимости от характера нарушения.
    •  
    • 3. Учет операций по движению денежных средств на расчетном счете.
    •  
    • Денежные средства предприятия за исключением переходящих остатков в кассе должны храниться на счетах в банках.
    • Согласно совместному письму Государственной налоговой службы, Министерства Финансов РФ и Центрального Банка РФ юридические лица могут иметь текущие счета, расчетные счета, валютные счета, депозитные счета, счета по капитальным вложениям и др.
    • Указ президента от 21.03.95  №291 разрешает предприятию иметь неограниченное количество расчетных счетов.
    • Наличие расчетного счета у предприятия – признак его самостоятельности.
    • Текущие счета открываются несамостоятельными предприятиями, подразделениями, находящимися в другом месте.
    • Для открытия счета предприятие предоставляет в учреждение банка следующие документы:
    • заявление об открытии счета
    • документ, удостоверяющий факт создания предприятия
    • нотариально заверенная копия устава
    • карточка с образцами подписей лиц, которые могут подписывать платежные документы (руководитель, заместитель руководителя, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера)
    • оттиски печати
    • справка о регистрации предприятия в Пенсионном Фонде и других органах
    • справка из налоговых органов о том, что предприятие является налогоплательщиком
    • В случае отсутствия собственной бухгалтерской службы на предприятии в карточке присутствуют только образец подписи руководителя.
    • Порядок совершения и оформления операций по расчетным и текущим счетам устанавливается Центральным банком РФ.
    • Расчетные и текущие счета предназначены и используются для записи выручки от реализованной продукции, полученных кредитов и займов, для осуществления плат в бюджет, поставщикам, кредиторам; с расчетного счета выдаются деньги для выплаты зарплаты работникам предприятия и текущие расходы.
    • Операции производятся банком на  основании документов, оформленным самим предприятием-владельцем счета или по его согласию.
    • Основные документы для таких операций:
    • объявление о взносе денег – оформляется сдача наличности денежных средств из кассы предприятия
    • чеки – оформляется получение денег с расчетного счета, на обратной стороне указывается целевое назначение данной суммы; чеки выписываются на сумму, не превышающую остаток средств на расчетном счете
    • платежное поручение выписываются самим предприятием – распоряжение банку на перечисление соответствующей суммы на счет другого предприятия.
    • платежное требование-поручение – требование поставщика к покупателю оплатить полученные товары или услуги согласно соответствующим документам
    • Все документы составляются без помарок и исправлений; подписать их могут только те лица, образцы подписей которых есть на карточке в банке.
    • В бухгалтерии предприятия операции производятся на основании расчетных документов вместе с выпиской из банка.
    • Все платежи производятся в пределах имеющегося свободного остатка на счете.
    • Без согласия  предприятия банк производит списание средств со счетов только по следующим случаям, предусмотренным законом:
    • по судебным требованиям
    • по арбитражным требованиям
    • по распоряжению государственных органов из-за просрочки платежа в бюджет
    • другими уполномоченными органами
    • В случае нехватки денег на счете соответствующие требования хранятся банком в картотеке №2. Устанавливается календарная очередность платежей: в порядке календарных поступлений (наступлений даты платежа)
    • Очередность платежей предприятия, которое объявлено неплатежеспособным устанавливается руководителем банка.
    • Периодически в установленные с владельцем счета сроки банк выдает предприятию выписки с расчетного счета – копии лицевых счетов, в которых указывается дата совершения операции, номер документа-основания, сумма поступления/списания, остаток. К выписке банк прилагает все документы, подтверждающие операции.
    • Бухгалтерия предприятия после проверки выписки отражает операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
    • Для отражения операций на расчетных счетах применяется активных счет №51 "Расчетный счет", по дебету которого отражаются операции по поступлению, а кредиту – расходования денежных средств.
    • Все операции по дебету расчетного счета при журнально-ордерной форме учета отражаются в ведомости №2, итогами за день или за время, указанное в выписке.
    • Все записи по счету №51 должны соответствовать выпискам из банка. Суммы, ошибочно зачисленные по дебету 51, зачисляются по кредиту 63, а суммы, ошибочно снятые банком, отражаются обратной проводкой по этим же счетам.
    • Предприятие обязано письменно сообщить о всех обнаруженных ошибках.
    • Инструкция Госналогслужбы от 11.10.95: любые полученные предприятием денежные средства, если их получение связано с оплатой продукции в том числе  авансы по выпуску продукции, работ, услуг, полученные на расчетный счет, в кассу, а также частично полученные выплаты включаются в облагаемый НДС-ом  оборот. Кроме расчетов с предприятиями, освобожденными от уплаты НДС. Суммы в счет выполнения работ, услуг, местом выполнения которых не является РФ.
    • НДС-ом облагаются авансовые платежи полученные российскими предприятиями от иностранных предприятий, в том числе в счет будущего экспорта.
    • В таких платежных документах сумма НДС выделена отдельной строкой, а также в приходных кассовых ордерах при учете выручки, получаемой в кассу.
    •  
    • 4. Учет денежных средств на специальных счетах в банках
    •  
    • Учитываются обособленно от других счетов. Для этого используется активный 55-й счет, для учета движения денежных средств как в российской так и в иностранной валюте, находящихся в РФ и за рубежом.
    • Там же ведется учет движения средств целевого финансирования.
    • Могут быть открыты субсчета в зависимости от потребности предприятия.
    • На субсчете 1 "Аккредитивы" учитывается движение средств в аккредитивах.
    • По мере использования аккредитива делается запись Дебет 62 – Кредит 55/1
    • Если аккредитив не был полностью использован, то деньги возвращаются обратно на тот счет, с которого они были взяты для создания аккредитива.
    • На субсчете 55/2 учитываются средства в чековых книжках. Происходит депонирование денежных средств.
    • Дебет 55/2 – Кредит соотв. счетов
    • По предъявленным чекам производится списание денежных средств, а по мере получения выписок запись:
    • Дебет соотв. счетов – Кредит 55/2
    • При возвращении неиспользованных чеков:
    • Дебет соотв. счетов – Кредит 55/2
    • Аналитический учет по счету 55 ведется по каждому виду: аккредитивы, чековые книжки.
    • На отдельном субсчете могут быть учтены средства, хранящиеся обособленно от расчетного счета.
    • Дебет 55 –Кредит 96
    • Взносы родителей, субсидии государства.
    • Филиалы предприятия  на самостоятельном балансе, которым открываются текущие счета, учитывают денежные средства на этом счете по счету 55 с расчетного счета предприятия. Операции в иностранной валюте учитываются обособленно.
    • Построение аналитического учета по счету 55 должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств как на территории  страны так и за рубежом.
    05.04.2011
© 2012-2016 Помощь бухгалтеру buhbest.com