Дебиторская задолженность

    Дебиторская задолженность (ДЗ) -  сумма задолженности других лиц, причитающейся настоящей организации.
    ДЗ отражается в учете как имущество организации, так как определяет право данной организации на получение причитающейся ей денежной суммы с должников.
    Исходя из того, что ДЗ определяет право субъекта на получение денежных сумм с других лиц, она имеет стоимостную оценку, а значит, ее можно определить как будущую экономическую выгоду, связанную с юридическими правами субъекта – право на владение.
    Виды Дебиторской задолженности.
    ДЗ по характеру хозяйственных операций в учете делится на:

    1. Торговую – возникает в результате операций по реализации товаров, работ, услуг,  готовой продукции.
    2. Неторговую– возникает в результате операций, отличных первой.

    ДЗ по сроку погашения в учете делится на:

    1. Текущую дебиторскую задолженность (менее или равно 1 г.)
    2. Долгосрочная дебиторская задолженность (более 1 г.)

    Характеристики Дебиторской задолженности.
    ДЗ представляет собой:

    1. Как было ранее сказано, будущую экономическую выгоду.
    2. Ресурсы организации

    Согласно учету по МСФО ДЗ должна оцениваться в соответствии с вероятностью ее взыскания.
    Сомнительный долг – это дебиторская задолженность по счетам, не оплаченным покупателями в установленные договором сроки.
    Безнадежный долг – это дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности.
    Признаки для принятия дебиторской задолженности как безнадежный долг:

    1. Банкротство дебитора
    2. Ликвидация организации дебитора.

    При ликвидации организации дебитора формируется конкурсная масса, целью которой является удовлетворение требований кредиторов. Если конкурсной массы не достаточно для погашения задолженности  дебитора, то соответствующая дебиторская задолженность подлежит к списании. В таком случае первичным документом для списания безнадежной дебиторской задолженности может служить определение суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника.

    1. Наличие нескольких неудачных попыток взыскания задолженности дебитора.
    2. Истечение исковой давности  (3 года).

    В случае принятия дебиторской задолженности как безнадежный долг МСФО подразумевает формирование резерва под обесценивание дебиторской задолженности.  Таким образом,  безнадежные долги не должны отражаться финансовой отчетности организации и подлежат списанию.
    Помимо всего, существует термин «резервы по сомнительным счетам к получению». В отличие от КСБУ, МСФО подразумевает, что  формирование резервов по сомнительной дебиторской задолженности является обязанностью организации.  В соответствии с МСФО организация определяет сумму, которая сформирует ожидаемый убыток.
    Существует два метода корректировки ДЗ и списания сомнительных долгов:

    1. Метод прямого списания – списание безнадежных счетов к получению на бухгалтерский счет 7440 «расходы по созданию резерва и списанию безнадежных счетов к получению» в том отчетном периоде, когда принимается решение, что счета не будут оплачены.
    2. Метод начисления резерва – в свою очередь делится на два метода:
      1. Метод процента от объема реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг
      2. Метод анализа счетов по срокам оплаты.

    Метод процента объема продаж продукции, товаров, работ, услуг базируется на величине продаж за отчетный период. В процессе анализа рассматриваются несколько периодов, предшествующих отчетному.  Соответственно анализируется объемы продаж за соответствующие периоды, а так же неоплаченные счета к получению для определения размера резерва по сомнительным долгам.
    Задача
    Руководство организации приняло решение сформировать резерв по сомнительным долгам, для определения размера настоящего резерва использовало метод процента объема продаж. В соответствии с методом было принято решение провести анализ за 5 лет, предыдущих отчетному периоду, объем реализации в котором составил 570 000 000.

    Год

    Объемы продаж

    Неоплаченные счета к получению

    Доля неоплаченных счетов в объеме реализации

    1

    300 000 000

    25 000 000

    8%

    2

    500 000 000

    80 000 000

    16%

    3

    450 000 000

    3 000 000

    1%

    4

    520 000 000

    5 000 000

    1%

    5

    380 000 000

    2 000 000

    1%

    Итого/Средний процент

    2 150 000 000

    115 000 000

    5%

    Итак, размер резерва по сомнительным долгам (РРСД) будет равен:
    РРСД = 570 000 000 * 5% = 30 488 372

    Метод анализа счетов по срокам оплаты основывается на принципе, согласно которому активы должны быть оценены по минимальной возможной оценке.
    Модификацией настоящего метода является ранжирование дебиторской задолженности по срокам оплаты, в результате дебиторская задолженность покупателей распределяется по группам, для которых задан соответствующий интервал времени – сроки оплаты.

    Задача
    Для формирования резерва и определения его размера было принято решение использовать метод анализа счетов по срокам оплаты. В процессе проведения анализа были рассмотрены оплаты и сроки оплаты покупателей продукции (А, Б, С, Д, прочие).
    Анализ счетов к получению на 31.12.2009 показал:


    Наименование покупателя

    Всего по счетам к получению

    Срок оплаты не наступил

    Просрочка от 1 до 30 дней

    Просрочка от 31 до 60 дней

    Просрочка от 61 до 90 дней

    Просрочка более 90 дней

    А

    150

     

    150

     

     

     

    Б

    400

     

     

    400

     

     

    С

    1000

    900

    100

     

     

     

    Д

    250

     

     

     

    250

     

    Прочие

    42600

    21000

    14000

    3800

    2200

    1600

    ИТОГО

    44400

    21900

    14250

    4200

    2450

    1600

    Процент сомнительных долгов (предусматривается в учетной политике)

     

    1%

    2%

    10%

    30%

    50%

    Резерв по сомнительным долгам

     2459

    219

    285

    420

    735

    800

    В данной задаче размер резерва по сомнительным требованиям определяется как сумма произведений дебиторской задолженности покупателей соответствующей группы на процент возможной неоплаты, принятый для данной группы.
    Итак, сумма, равная 2459, идет на создание резерва на отчетную дату и признается как сомнительные счета к получению в общей массе дебиторской задолженности  в размере 44 400.
    Д(7440) К(1290) на сумму 2459
    Усложним условия задачи.

    1. Пусть на отчетную дату на резерве по сомнительным требованиям содержится сумма в размере 800 на кредите счета 1290. Тогда для того, чтобы сумма резерва соответствовала данным на отчетную дату, необходимо начислить сумму, равную разнице суммы, признанной сомнительной, и текущего кредитового остатка (1659 = 2459 – 800).

    Д(7440) К(1290) на сумму 1659

    Корреспонденция счетов


    Содержание операции

    Дебет

    Кредит

    Создание резерва по сомнительным требованиям

    7440

    1290

    На сумму дебиторской задолженности, признанной сомнительной в пределах 1 года.

    1290

    1210

    Списание задолженности дебитора, срок которой составил более 1 года

    1290

    2110

    Корректировка размера резерва по сомнительным долгам принятая по результатам инвентаризации.

    1290

    7440

    19.11.2010
© 2012-2016 Помощь бухгалтеру buhbest.com