Учет капитальных вложений и затрат заказчика-застройщика

    Заказчик-застройщик обязан вести раздельный учет капитальных затрат и текущих затрат на производство продукции (работ, услуг).
    Для обобщения информации об инвестициях застройщика в строительство основных средств действующим Планом счетов бухгалтерского учета предназначен один из субсчетов счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для обобщения затрат на содержание заказчика-застройщика предусмотрены счет 20 «Основное производство» и другие затратные счета раздела «Затраты на производство» плана счетов.
    Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота. [4]
    К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета. На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
    По дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в инвентарную стоимость объектов строительства. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство. Суммы налога на добавленную стоимость в состав капитальных вложений не включаются.
    Аналитический учет по субсчету 3 «Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. Для заказчика-застройщика наиболее целесообразно на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств» вести аналитический учет в разрезе объектов строительства, видов работ и затрат и глав сводного сметного расчета.
    На субсчете 3 «Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» заказчик-застройщик осуществляет учет капитальных затрат на строительство объектов по технологической структуре капитальных вложений. Вложения в основные фонды слагаются из стоимости следующих видов работ и затрат:

    • строительных работ;
    • работ по монтажу оборудования;
    • стоимости оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах на строительство;
    • стоимости инструмента и инвентаря, включаемой в сметы на строительство;
    • стоимость машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство;
    • прочих капитальных работ и затрат;
    • затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.

    В соответствии с законодательством заказчик строительства может сам выполнять строительно-монтажные работы, а может привлекать для этих целей сторонние подрядные организации. Для этого между заказчиком-застройщиком и подрядной организацией заключается договор строительного подряда. Бухгалтерский учет строительно-монтажных работ (СМР) в таком случае отражается проводками, приведенными в таблице 2.

    Таблица 2 – Бухгалтерские проводки учета СМР


    Дебет

    Счет дебета

    Кредит

    Счет кредита

    Хозяйственная операция

    Дт 08-3

    «Строительство объектов основных средств»
    «Вложения во внеоборотные активы»

    Кт 60

    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    - учет затрат на СМР, принятых от подрядчика, в составе капитальных вложений

    Дт 19-n

    «Налог на добавленную стоимость»

    Кт 60

    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    - выделен входящий НДС по поступившим СМР, который не должен включаться в состав капитальных вложений

    Дт 60

    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Кт 51

    «Расчетные счета»

    -перечислены деньги с расчетного счета подрядчику в качестве оплаты за СМР

    Приемка физических объемов выполненных подрядчиками строительно-монтажных работ оформляется актами о приемке выполненных работ формы № КС-2. Заказчики-застройщики включают стоимость выполненных работ в состав капитальных затрат на основании справок о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, к справке должен прилагаться счет-фактура.
    В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) подрядчик должен выполнять строительно-монтажные работы из своих материалов. Но в строительстве сложилась такая ситуация, когда заказчику-застройщику поступают материалы как взнос целевого финансирования (оплата за квартиру). Поэтому подрядная организация выполняет строительно-монтажные работы как из своих материалов, так и из материалов заказчика.
    В таком случае заказчик-застройщик передает материалы подрядной организации без передачи права собственности на них (на давальческой основе), а подрядчик потом отчитывается об их использовании при выполнении строительно-монтажных работ.
    Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и подобных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке) предназначен счет 10 «Материалы». Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета. [4]
    На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
    Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).
    Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы». Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.
    Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
    Заказчик-застройщик отражает поступление материально-производственных запасов (МПЗ), передачу давальческих материалов и последующее их списание в состав капитальных затрат записями в бухгалтерском учете по счету 10 «Материалы» приведенными в таблице 3.

    Таблица 3 – Бухгалтерские проводки учета движения МПЗ


    Дебет

    Счет дебета

    Кредит

    Счет кредита

    Хозяйственная операция

    Дт 10-8

    «Строительные материалы»
    «Материалы»

    Кт 60

    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    -учет фактически поступивших строительных материалов от поставщика

    Дт 19-3

    «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
    «Налог на добавленную стоимость»

    Кт 60

    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    -выделен входящий НДС по поступившим строительным материалам

    Дт 60

    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Кт 51

    «Расчетные счета»

    -перечислены деньги с расчетного счета поставщику за материалы

    Дт 10-7

    «Материалы, переданные в переработку на сторону»
    «Материалы»

    Кт 10-8

    «Строительные материалы»
    «Материалы»

    -передача давальческих материалов подрядчику

    Дт 08-3

    «Строительство объектов основных средств»
    «Вложения во внеоборотные активы»

    Кт 10-7

    «Материалы, переданные в переработку на сторону»
    «Материалы»

    -списание материалов, использованных подрядчиком при производстве работ, в состав капитальных затрат

    Передача материалов подрядчику оформляется накладной на отпуск материалов на сторону формы № М-15 или актом произвольной формы.
    Учет оборудования осуществляется в зависимости от распределения обязанностей по его поставке, предусмотренного договорами на строительство. При поставке оборудования заказчиком-застройщиком его стоимость учитывается на бухгалтерском счете 07 «Оборудование к установке».
    Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования. [4]
    На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в другое место хранения.
    Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.
    Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
    Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).
    Поставка оборудования сопровождается актом о приеме (поступлении) оборудования формы № ОС-14. Передача оборудования монтирующей подрядной организацией оформляется актом приемки-передачи оборудования в монтаж формы № ОС-15. При этом в бухгалтерском учете заказчика-застройщика по оборудованию, требующему и не требующему монтажа, делается запись, приведенная в таблице 4.

    Таблица 4 – Бухгалтерские проводки учета оборудования


    Дебет

    Счет дебета

    Кредит

    Счет кредита

    Хозяйственная операция

    Дт 07

    «Оборудование к установке»

    Кт 60

    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    -учет поступления оборудования, требующего монтажа, от поставщика

    Дт 19-n

    «Налог на добавленную стоимость»

    Кт 60

    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    -выделен входящий НДС по поступившему оборудованию, требующему монтажа

    Дт 08-3

    «Строительство объектов основных средств»
    «Вложения во внеоборотные активы»

    Кт 07

    «Оборудование к установке»

    -передача оборудования в монтаж, включение стоимости оборудования в состав капитальных затрат

    Дт 08-3

    «Строительство объектов основных средств»
    «Вложения во внеоборотные активы»

    Кт 60

    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    -учет поступления оборудования, не требующего монтажа, от поставщика

    Дт 19-n

    «Налог на добавленную стоимость»

    Кт 60

    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    -выделен входящий НДС по поступившему оборудованию, не требующему монтажа

    Учет других затрат заказчика-застройщика в составе капитальных вложений может отражаться бухгалтерскими проводками, приведенными в таблице 5.

    Таблица 5 – Бухгалтерские проводки учета затрат


    Дебет

    Счет дебета

    Кредит

    Счет кредита

    Хозяйственная операция

    Дт 08-3

    «Строительство объектов основных средств»
    «Вложения во внеоборотные активы»

    Кт 10-8

    «Строительные материалы»
    «Материалы»

    -в состав капитальных затрат включена стоимость использованных строительных материалов

    Дт 08-3

    «Строительство объектов основных средств»
    «Вложения во внеоборотные активы»

    Кт 70

    «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    -в состав капитальных затрат включена заработная плата работников, непосредственно задействованных в строительстве объекта

    Дт 08-3

    «Строительство объектов основных средств»
    «Вложения во внеоборотные активы»

    Кт 69

    «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

    - в состав капитальных затрат включены налоги с фонда оплаты труда, учтенного ранее

    Дт 08-3

    «Строительство объектов основных средств»
    «Вложения во внеоборотные активы»

    Кт 76

    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    -в состав капитальных затрат включены прочие расходы, поступившие от прочих субъектов строительной деятельности (например, за предоставленное электричество энергетической компании)

    Дт 19-n

    «Налог на добавленную стоимость»

    Кт 76

    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    -выделен входящий НДС по поступившим расходам от прочих субъектов строительной деятельности

    Учет затрат на строительные машины и механизмы (СМиМ) в строительных организациях ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
    Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство». Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов. [4]
    В бухгалтерском учете могут быть сделаны проводки, приведенные в таблице 6.


    Таблица 6 – Бухгалтерские проводки учета затрат на СМиМ


    Дебет

    Счет дебета

    Кредит

    Счет кредита

    Хозяйственная операция

    Дт 25

    «Общепроизводственные расходы»

    Кт 10-n

    «Материалы»

    -на содержание СМиМ списаны горючее и запасные части

    Дт 25

    «Общепроизводственные расходы»

    Кт 70

    «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    -в содержание СМиМ включена заработная плата машинистов

    Дт 25

    «Общепроизводственные расходы»

    Кт 69

    «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

    - в содержание СМиМ включены налоги с фонда оплаты труда машинистов

    Дт 25

    «Общепроизводственные расходы»

    Кт 02

    «Амортизация основных средств»

    -в состав капитальных затрат включен амортизационные отчисления по СМиМ

    Затраты на свое содержание заказчик-застройщик учитывает на счете 20 «Основное производство» или счете 26 «Общехозяйственные расходы».
    Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. [4]
    По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и прочее. Прямые расходы списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
    По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости выполненных услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи» и других.
    Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).
    Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. [4]
    Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
    Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» или в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи».
    Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи». В частности, такой организацией может являться заказчик-застройщик, если у него нет другой деятельности и сам он не занимается строительно-монтажными работами.
    Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
    В целях ведения раздельного учета текущих затрат на оказание услуг и капитальных вложений заказчики-застройщики, составляют сметы на содержание аппарата заказчика (выполнение функций заказчика), которые утверждаются инвестором (инвесторами).
    В состав сметы на содержание заказчика входят следующие статьи расходов:

    • материальные расходы (канцелярские принадлежности пр.);
    • расходы на оплату труда;
    • амортизационные отчисления;
    • прочие расходы, в том числе суммы налогов и сборов: единый социальный налог (ЕСН), взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налог на имущество и др. [5]

    Впоследствии фактические расходы по содержанию заказчика должны быть включены в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов в составе общих капитальных затрат (глава 10 сводного сметного расчета).
    Расходы на содержание служб заказчика-застройщика, отражаются проводками, приведенными в таблице 7.

    Таблица 7 – Бухгалтерские проводки учета затрат заказчика-застройщика


    Дебет

    Счет дебета

    Кредит

    Счет кредита

    Хозяйственная операция

    Дт 20
    (26)

    «Основное производство»
    («Общехозяйственные расходы»)

    Кт 10-n

    «Материалы»

    -списаны канцелярские принадлежности на нужды заказчика-застройщика

    Дт 20
    (26)

    «Основное производство»
    («Общехозяйственные расходы»)

    Кт 70

    «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    -начислена заработная плата работникам

    Дт 20
    (26)

    «Основное производство»
    («Общехозяйственные расходы»)

    Кт 69

    «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

    - начислены налоги с фонда оплаты труда

    Дт 20
    (26)

    «Основное производство»
    («Общехозяйственные расходы»)

    Кт 02

    «Амортизация основных средств»

    -в состав затрат включены амортизационные отчисления по оргтехнике

    Дт 20
    (26)

    «Основное производство»
    («Общехозяйственные расходы»)

    Кт 76

    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    -учтены расходы на информационные услуги, оказываемые заказчику-застройщику сторонней организацией

    Дт 19-n

    «Налог на добавленную стоимость»

    Кт 76

    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    -выделен входящий НДС по поступившим расходам на информационные услуги

    Таким образом, затраты на капитальные вложения отражаются по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств», а затраты на содержание заказчика-застройщика на счете 20 «Основное производство» или на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
    07.04.2011
© 2012-2016 Помощь бухгалтеру buhbest.com