Учет источников финансирования строительства у заказчика-застройщика

    Денежные средства, поступающие от инвестора на расчетный счет заказчика-застройщика в соответствии с договором на реализацию инвестиционного проекта или долевого участия в строительстве, учитываются на счете 86 «Целевое финансирование» до окончания строительства.
    Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. [4]
    Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
    Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их. В организации, являющейся заказчиком-застройщиком, наиболее удобно вести аналитический учет на счете 86 «Целевое финансирование» в разрезе объектов строительства, контрагентов и договоров. [5]
    Для отражения средств целевого финансирования в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки:
    а) в случае, когда поступление средств учитываются непосредственно на счете 86 «Целевое финансирование», как приведено в таблице 8,
    б) в случае, когда учет ведется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, как показано в таблице 9.

    Таблица 8 – Бухгалтерские проводки с использованием счета 86


    Дебет

    Счет дебета

    Кредит

    Счет кредита

    Хозяйственная операция

    Дт 50

    «Касса»

    Кт 86

    «Целевое финансирование»

    -поступление средств целевого финансирования от инвестора в кассу заказчика-застройщика

    Дт 51

    «Расчетные счета»

    Кт 86

    «Целевое финансирование»

    -поступление средств целевого финансирования от инвестора на расчетный счет заказчика-застройщика

    Дт 52

    «Валютные счета»

    Кт 86

    «Целевое финансирование»

    -поступление средств целевого финансирования в валюте от инвестора на валютный счет заказчика-застройщика

    Таблица 9 – Бухгалтерские проводки с использованием счета 76


    Дебет

    Счет дебета

    Кредит

    Счет кредита

    Хозяйственная операция

    Дт 76-n

    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    Кт 86

    «Целевое финансирование»

    - отражен объем средств целевого финансирования по заключенному договору

    Дт 50

    «Касса»

    Кт 76-n

    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    - поступление средств от инвестора в соответствие с утвержденным договором графиком финансирования в кассу организации

    Инвестиционные взносы, передаваемые имуществом, учитываются на дебете счетов по учету этого имущества в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование», как показано в таблице 10.

    Таблица 10 – Бухгалтерские проводки учета прочих инвестиционных взносов


    Дебет

    Счет дебета

    Кредит

    Счет кредита

    Хозяйственная операция

    Дт 08-n

    «Вложения во внеоборотные активы»

    Кт 86

    «Целевое финансирование»

    - отражен инвестиционный взнос, внесенный основным средством (ОС)

    Дт 01

    «Основные средства»

    Дт 08-n

    «Вложения во внеоборотные активы»

    - ОС введено в эксплуатацию

    Дт 07

    «Оборудование к установке»

    Кт 86

    «Целевое финансирование»

    - отражен инвестиционный взнос, внесенный оборудованием

    Дт 19-n

    «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

    Кт 86

    «Целевое финансирование»

    - отражен НДС по оборудованию, внесенному как инвестиционный взнос

    Дт 10-8

    «Строительные материалы»
    «Материалы»

    Кт 86

    «Целевое финансирование»

    - отражен инвестиционный взнос, внесенный материалами

    Дт 19-n

    «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

    Кт 86

    «Целевое финансирование»

    - отражен НДС по материалам, внесенными как инвестиционный взнос

    Дт 60

    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Кт 86

    «Целевое финансирование»

    - отражены принятые от подрядчика СМР в качестве инвестиционного взноса

    Дт 08-3

    «Строительство объектов основных средств»
    «Вложения во внеоборотные активы»

    Кт 60

    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    -учтены затраты на СМР в составе капитальных вложений

    Дт 19-n

    «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

    Кт 60

    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    -выделен входящий НДС по поступившим СМР, который не должен включаться в состав капитальных вложений

    При заключении договора инвестирования возможны две ситуации, влияющие на отражение поступления средств целевого финансирования:
    1) сумма вознаграждения заказчика-застройщика в договоре не выделяется, а проектно-сметная документация составляется таким образом, что лимит затрат по содержанию заказчика включаются в инвентарную стоимость объектов строительства;
    2) из суммы всех затрат на строительство выделен размер средств, которые причитаются заказчику за выполнение его функций, тогда в полученных от инвестора денежных средствах на финансирование строительства содержится оплата стоимости услуг заказчика-застройщика по организации строительства. [6] Эти средства в размере сметной стоимости услуг заказчика-застройщика являются для него предоплатой. В таком случае необходимо сделать бухгалтерские проводки, приведенные в таблице 11.

    Таблица 11 – Бухгалтерские проводки учета предоплаты


    Дебет

    Счет дебета

    Кредит

    Счет кредита

    Хозяйственная операция

    Дт 50

    «Касса»

    Кт 86

    «Целевое финансирование»

    -поступление средств целевого финансирования от инвестора в кассу заказчика-застройщика

    Дт 86

    «Целевое финансирование»

    Кт 62

    «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    - отражение предоплаты услуг заказчика-застройщика инвестором

    Дт 76-n

    «НДС с авансов полученных»
    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    Кт 68-n

    «НДС»
    «Расчеты по налогам и сборам»

    - отражение сумм НДС, исчисленного и уплаченного с авансов

    Юридическое оформление целевого финансирования осуществляется путем заключения между заказчиком-застройщиком и инвестором (каждым соинвестором) договора на реализацию инвестиционного проекта или договора на долевое участие в строительстве.

    07.04.2011
© 2012-2016 Помощь бухгалтеру buhbest.com